第三节 创新型存款的核算

随着银行业的发展，其竞争加剧，从而推动业务创新，催生新的存款品种。创新型存款是指在前面所述传统存款业务之外的有特定要求的存款，包括储蓄特种存单、大额存单、结构性存款等。这些创新型存款与前述单位存款和储蓄存款有一定程度的联系，都具有存款性质，但在存款起点、期限、利率等方面又有不同特点，因此会计核算上也有其不同要求。本节主要介绍储蓄特种存单、大额存单、结构性存款。

一、储蓄特种存单

储蓄特种存单是指商业银行办理储蓄存款业务中，对单笔（人民币或等值外币）金额在规定的上下限额之间的定期储蓄存款使用的专用存取款凭证。关于上下限额的规定，各商业银行有所不同，如建设银行规定在10万元（含10万元）至100万元（含100万元）之间，邮政储蓄银行规定在10万元（含10万元）至200万元（含200万元）之间。银行对单笔金额超过最高限额的定期储蓄存款应分开签发特种存单，对不足最低限额的部分使用普通存单。

（一）储蓄特种存单领用和保管的规定

储蓄特种存单由总行统一指定厂家组织印制。印制的特种存单必须内容完整、要素齐全、具备防伪措施。特种存单印制完毕经验收合格后，由各行筹资储蓄部门会同保卫部门及时到总行指定的厂家或地点领取。特种存单的分发、领用及核算管理的具体手续和方法，应按照银行储蓄业务重要单证管理规定办理。各行集中备用的特种存单由一级分行统一保管，下属各级行、各级营业机构逐级向上级行请领。上级行对所属机构领用特种存单的数量应严格控制，储蓄机构领用数量应控制在5～10份。具体数量由各一级分行根据本行实际情况和业务量自行确定，不得将大量的特种存单交储蓄网点使用，更不能挪作他用，严禁使用储蓄特种存单办理单位存款业务。

特种存单属重要空白凭证，基层行必须建立严格的出入库领用、保管和登记制度，并纳入表外科目核算。实行柜员制的储蓄机构特种存单由综合柜员统一保管，柜员随用随领。储蓄机构负责人每日必须对特种存单的使用情况逐一进行查对。特种存单必须坚持账实分管制度，并严格交接手续。每日营业终了，各营业网点尚未使用的空白特种存单要定期盘点，每周至少一次，做到账账、账实相符，发现问题应立即报告上级行。

（二）储蓄特种存单的签发

商业银行各级营业机构办理上述限额以内的储蓄定期存款业务必须使用相应的储蓄特种存单，办理限额以下的储蓄定期存款业务，使用普通储蓄存单，不得使用储蓄特种存单。银行对单笔金额超过最高限额的定期储蓄存款应分开签发特种存单，不足下限的部分使用普通存单。

1．储蓄特种存单签发权限

银行应建立和完善支行领导、储蓄管理部门负责人值班制度，做好特种存单的使用签发工作。各级营业机构必须对储蓄特种存单实行双签制度，经两名授权人员签字，并加盖银行印章后发出。签字或印章不全的特种储蓄存单视同无效。特种存单签发权限按存款金额高低分别规定如下：

（1）存款金额在10万～50万元。存款人存入单笔金额超过10万元（含10万元）低于50万元的定期储蓄存款时，由储蓄机构负责人和直接管辖行（县级或县级以上行，下同）储蓄管理部门负责人共同签发。

（2）存款金额在50万～100万元。存款人存入单笔金额超过50万元（含50万元）低于100万元（含100万元，有的银行上限是200万元）的定期储蓄存款时，由储蓄所负责人报储蓄管理部门负责人审核后经直接管辖行分管行长（主任）签字，共同签发储蓄特种存单。

（3）特殊情况下，如直接管辖行分管行长（主任）、储蓄管理部门负责人对到储蓄所实时签发储蓄特种存单确有困难的，原则上经二级分行审核批准，报一级分行备案，由直接管辖行分管行长（主任）指定储蓄所所长和储蓄管理部门负责人指定综合柜员代签特种存单。代签可按下述情况实行：①柜员制储蓄所储户存入单笔金额超过10万元（含10万元）低于50万元的定期储蓄存款时，由柜员、综合柜员在存单上签字（柜员在“储蓄所负责人签字”栏签字，综合柜员在“管辖行负责人签字”栏签字）；储户存入单笔金额超过50万元（含50万元）低于100万元（含100万元）的定期储蓄存款时，由综合柜员、储蓄所所长在储蓄特种存单上代行签字。②非柜员制储蓄所储户存入单笔金额超过10万元（含10万元）低于50万元的定期储蓄存款时，由复核员、储蓄所所长在存单上代签字。签发单笔金额超过50万元（含50万元）低于100万元（含100万元）的储蓄特种存单时，需报储蓄管理部门，由储蓄所所长和储蓄管理部门负责人在存单上签字。如遇特殊情况，储蓄管理部门负责人也不能到储蓄所实时签发存单，经储蓄管理部门负责人同意，可由复核员和储蓄所所长代签，但事后储蓄管理部门负责人必须及时对此笔存款进行审核确认。

（4）若一笔储蓄定期存款应客户要求需要分开签发几张特种存单的，不得通过化整为零的方式避开储蓄特种存单授权，必须把这几张特种存单金额相加后，按照上述适用授权人权限签发，各级授权人必须在规定的授权额度内签发特种存单，严禁越权签发特种存单。

（5）对电算化程度较高的行，直接管辖行分管行长（主任）或储蓄管理部门负责人授权时，可考虑依靠技术手段，由授权人输入授权密码，通过网络终端对联网储蓄所的特种存单进行计算机异地实时授权。

2．储蓄特种存单签发程序

柜台经办人员签发储蓄特种存单，首先要在存款限额内，存款金额超过上限金额，需单独开户，签发面额超过最高限额的视同无效；不足最低限额的，使用普通存单。储蓄特种存单必须在款项收妥后按规定填制，必须按照冠字编号顺序使用，不得跳号，其冠字编号除在登记簿中记录外，必须在存款凭条中记载，以便事后查对。储蓄特种存单填制或打印后，须经上述被授权人员在特种存单上签字后，才能加盖业务公章，印章须随用随盖，严禁事先在空白特种存单上加盖业务公章。特种存单交客户后，存根联随存款凭条送事后监督（手工处理的第二联留作储蓄所底卡账）。储蓄特种存单签发必须建立特种存单登记簿和开销户登记簿（分别用重要空白凭证登记簿和开销户登记簿代用）。因填写错误等原因作废的特种存单，必须在重要空白凭证登记簿逐一登记专夹保管，集中上缴后销毁。

（三）储蓄特种存单的核算

签发储蓄特种存单吸收的存款在“定期储蓄存款”科目下设“储蓄特种存单”核算，列入该储蓄机构储蓄存款余额。具体处理手续按前述储蓄会计核算规定执行。

1．签发储蓄特种存单

为防范风险，银行签发特种存单时，应要求存款人提交身份证和预留印鉴或密码。银行收妥款项并签发储蓄特种存单后，会计分录为：

借：库存现金

或：吸收存款——活期储蓄存款——××户

贷：吸收存款——定期储蓄存款——储蓄特种存单

银行将签妥的储蓄特种存单的有关联次交与存款人自行保管，其卡片联专夹保管。

2．储蓄特种存单支取

储蓄特种存单支取根据储蓄特种存单支取时间和地点分情况处理。

（1）到期支取。特种存单到期支取时，银行应将客户提交的特种存单与专夹保管的卡片联核对一致，凭身份证及印鉴或密码支取。上机所应核对账号、户名、金额及存单冠字编号与机内账户信息一致后，根据计算机生成的利息打印利息清单，按现行手续为客户办理款项的支取。利随本清的会计分录为：

借：应付利息——储蓄特种存单应付利息户

吸收存款——定期储蓄存款——储蓄特种存单

贷：吸收存款——活期储蓄存款——××户

或：库存现金

其中，“应付利息”的计算如同前述“定期储蓄存款——整存整取”，但单笔金额影响较大且交易费用较高的储蓄特种存单除外。单笔金额影响较大且交易费用较高的储蓄特种存单应按实际利率法计息。

关于按实际利率法计息，此处值得注意的是，银行与企业不同，并不是每户单笔存款都按实际利率法计息。为此特别说明两点：一是由于银行吸收存款业务的特点，实务中规定每季按各种吸收存款平均余额乘以对应平均利率来总量预提利息并确认利息支出，并非按客户逐户单笔预提；二是银行是决定市场利率的行业，通常票面利率和市场利率相差不大。根据《银行业金融机构贷款损失准备计提和监管指引》的规定：当实际利率与合同利率相差0.5个百分点以上时，必须采用实际利率法核算。对此可能出现两种情况：一是单笔储蓄特种存单未发生交易费用或发生交易费用较小，使据以计算的实际利率不超过票面利率0.5个百分点，则仍按其票面利率参与总量预提存款利息并确认“利息支出”；二是储蓄特种存单的特点是到期一次还本付息，而银行根据权责发生制却按季预提存款利息并确认利息支出，两者计息期间不同，由此导致的实际利率与票面利率的差异，通常也小于0.5个百分点，则也不必按实际利率和摊余成本进行利息调整。关于第二种情况，下面举例加以说明。

【例2-10】 某储户2019年4月1日存入100 000元储蓄特种存款，期限2年，当时银行挂牌利率为4.68%，未发生交易费用，到期一次还本付息。银行于每季末预提利息。

先求实际利率（当前收或付款额与未来现金流量的现值相等的折现率），设实际利率为 R，根据一笔资金在同一时点相等的货币时间价值原理，依题意列方程得：

挂牌利率，即票面利率，其季利率应为4.68%÷4=1.17%

因为实际利率与票面利率相差0.045 3%，远低于0.5个百分点，完全没必要对此按实际利率和摊余成本进行繁琐的利息调整而导致实际利率法被滥用。在银行实务中，按票面利率参与总量预提应付利息即可。

（2）提前支取。储蓄特种存单允许提前支取。若提前支取，按前述定期储蓄存款（整存整取）的核算办理。

（3）储蓄特种存单支取地点的规定。定期储蓄存款已实行通存通兑的银行，对储蓄特种存单只能在原开户行支取，一律不再进行通兑。

3．储蓄特种存单质押

各行必须加强对特种存单质押、抵押业务的管理，对要求以特种存单办理质押、抵押的必须事先取得该存单签发行的书面确认。未经签发行书面确认的特种存单质押无效，不得办理质押或抵押。

储蓄特种存单质押核算涉及贷款和转账结算业务，请参阅相关章节，此处从略。

储蓄特种存单不得背书转让。

储蓄特种存单挂失止付、补发等按现行普通定期存单的有关规定执行。

二、大额存单

为拓宽存款类金融机构负债产品市场化定价范围，有序推进利率市场化改革，中国人民银行制定了《大额存单管理暂行办法》，以规范大额存单业务发展。根据该办法的规定，大额存单是指由银行业存款类金融机构面向非金融机构投资人发行的、以人民币计价的记账式大额存款凭证，是银行存款类金融产品，属一般性存款。其中，银行业存款类金融机构包括政策性银行、商业银行、农村合作金融机构以及中国人民银行认可的其他金融机构，也称发行人。非金融机构投资人包括个人、非金融企业、机关团体和中国人民银行认可的其他单位，也称投资人。

（一）大额存单的特点

与前述单位和个人定期存款比较，大额存单具有如下特点。

1．利率高

大额存单发行利率以市场化方式确定，固定利率存单采用票面年化收益率的形式计息，浮动利率存单以上海银行间同业拆借利率（Shibor）为浮动利率基准计息。发行人根据市场发展状况确定市场利率定价自律机制，以对大额存单发行交易的利率确定及计息规则等实施自律管理。大额存单的利率通常是央行基准存款利率根据期限长短，上浮30%～50%，不同的商业银行的政策和利率可能会略有不同，但均远高于同期的定期存款利率。

2．起点高

个人投资人认购大额存单起点金额不低于20万元，机构投资人认购大额存单起点金额不低于1 000万元。发行人根据不同期限和不同付息方式，对大额存单规定不同的起存点，并以此确定大额存单的不同款式。

3．品类多

大额存单采用标准期限的产品形式，期限包括1个月、3个月、6个月、9个月、1年、18个月、2年、3年和5年共9个品种。大额存单自认购之日起计息，付息方式分为到期一次还本付息和定期付息并到期还本。大额存单以存储期限和付息方式设计品种款式。据统计，截至2019年12月底，各商业银行在售的大额存单品类有：中国银行共29款、中国工商银行共19款、中国农业银行共28款、中国建设银行共9款、广发银行共24款、浦发银行共14款、兴业银行共2款、交通银行共12款等。与前述定期存款不同的是，大额存单只有银行先发行不同品种，存户才能据此去认购。

4．可质押

大额存单可以用于办理质押业务，包括但不限于质押贷款、质押融资等。应大额存单持有人要求，对通过发行人营业网点、电子银行等自有渠道发行的大额存单，发行人应当为其开立大额存单持有证明；对通过第三方平台发行的大额存单，上海清算所应当为其开立大额存单持有证明。对于在发行人营业网点、电子银行发行的大额存单，发行人为投资人提供大额存单的登记、结算、兑付等服务。投资人可以将大额存单质押给发行的商业银行以获得资金。

5．可转让

发行人于每期大额存单发行前应当在发行条款中明确是否允许转让、提前支取和赎回以及相应的计息规则等。大额存单如果期限未到，短期需要资金周转，投资人可以根据发行条款中的规定提前支取和赎回或转让。通过发行人营业网点、电子银行等自有渠道发行的大额存单可以根据发行条款通过自有渠道办理提前支取和赎回。大额存单的转让可以通过第三方平台开展，转让范围限于非金融机构投资人。

（二）大额存单的发行要求

大额存单可以在发行人的营业网点、电子银行、第三方平台以及经中国人民银行认可的其他渠道发行。每期大额存单采用唯一有序编号和命名。发行人或上海清算所应当准确、连续记录投资人持有大额存单情况，不得与其他产品的投资信息相混淆。大额存单在会计上单独设立科目进行管理核算；在统计上单独设立统计指标进行反映。发行人开展大额存单业务，应当严格执行反洗钱和反恐怖融资的有关规定，防范利用大额存单业务进行洗钱等违法犯罪活动。

（三）大额存单的发行程序

投资人购买大额存单遵循实名制规定，发行人为投资人开立大额存单专用账户，大额存单发行采用电子化的方式。银行在审明投资人储蓄卡号或单位账号并收妥款项或支票后，在个人储蓄卡或单位账号下面开设一个大额存单专用账号，用来记录大额存单的相关数据，从而产生电子凭证。采用电子方式存储相较于纸质存储节省了大量的纸张，而且当大额存单到期后，银行会将本金和利息自动赎回到专用账户上，不需客户通过网上银行、手机银行等用户自助的方式来转存，更不需到柜台办理，这使大额存单业务更高效、方便和安全。

如果客户必须要银行提供纸质凭证，银行会让柜台人员为客户开出纸质存单。银行在办理单笔超过10万元（含10万元）的储蓄定期存款业务时，必须使用定期储蓄存款大额存单；在办理单笔超过100万元（含100万元）的单位定期存款业务时，必须使用定期存款大额存单。

（四）大额存单的核算

发行大额存单的银行可以在“吸收存款”科目下单独设立“储蓄大额存单”和“单位大额存单”明细科目进行核算，具体核算手续比照前述储蓄特种存单。

据网上调查，目前，中小股份制商业银行（如华夏银行、兴业银行、民生银行、招商银行等）在季末或其他考核时间点对存入的大额存单有一定的返点（按百分点返还）。一般为1 000万以上存额，给予一次性现金返点。国有大型商业银行则没有对于大额存单的任何优惠。这种所谓返点，也即交易费用，如果单项金额较大，且单项金额对银行有较大影响，则应单独按实际利率法计息。

【例2-11】 2019年1月1日，A银行发行9个月期大额存单，人民币1 000万元起认购，年利率6%，到期一次还本付息。甲企业购买2 000万元，根据合同， A银行需一次性按本金2%返点给甲企业。因为该笔存款单项金额影响重大，且存在大额交易费用，所以A银行决定对该存款单独预提利息，并按实际利率法核算。

交易成本=2 000×2%=40（万元）

存款初始确认金额=2 000-40=1 960（万元）

2019年1月1日，A银行发行存单时的会计分录为：

初始确认后，根据会计准则的要求，实际利率应在初始确认时计算并在存款存续期内保持不变。已知 A 银行按季预提利息，依据题意，设实际利率为 R，方程为：

2019年3月31日，A银行预提利息，并确认利息支出。

摊余成本=19 600 000

利息支出=19 600 000×2.163 8%≈424 105（元）

应付利息=20 000 000×6%÷12×3=300 000（元）

会计分录为：

2019年6月30日，A银行预提利息，并确认利息支出。

摊余成本=19 600 000+424 105=20 024 105（元）

利息支出=20 024 105×2.163 8%≈433 282（元）

会计分录为：

2019年9月30日，A银行预提利息，并确认利息支出。

摊余成本=20 024 105+433 282=20 457 387（元）

利息支出=20 457 387×2.163 8%-44（尾差）≈442 613（元）

会计分录为：

支付本息的会计分录为：

在会计实务中，可以在初始确认时，根据实际利率和每期摊余成本编制实际利率和摊余成本计算表，每季末确认利息时可依据表中金额编制会计分录。

三、结构性存款

结构性存款是指商业银行吸收的嵌入金融衍生工具的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩，或者与某个或某类实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上可能获得更高收益。结构性存款实质上是定期存款与衍生金融工具结合的创新产品。结构性存款在2002年由外资银行引入，2018年以来国内银行开始以中小银行为发行主体，现正迅速普及。

（一）结构性存款的规定

2019年出台的《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（2019-10-18）对商业银行销售结构性存款提出以下具体要求：

（1）单一投资者的销售起点金额不得低于1万元人民币（或等值外币）。

（2）宣传销售文本应当全面、客观地反映结构性存款的重要特性和与产品有关的重要事实，使用通俗易懂的语言，向投资者充分揭示风险，不得将结构性存款作为其他存款进行误导销售，避免投资者产生混淆。风险揭示应当至少包含以下表述：“结构性存款不同于一般性存款，具有投资风险，您应当充分认识投资风险，谨慎投资”，并在显著位置以醒目方式标识最大风险或损失，确保投资者了解结构性存款的产品性质和潜在风险，自主进行投资决策。

（3）销售文件内容包括但不限于产品性质、产品结构、挂钩资产、估值方法、假设情景分析以及压力测试下收益波动情形等。

（4）在销售文件中约定不少于24小时的投资冷静期，并载明投资者在投资冷静期内的权利。在投资冷静期内，如果投资者改变决定，商业银行应当遵从投资者意愿，解除已签订的销售文件，并及时退还投资者的全部投资款项。投资冷静期自销售文件签字确认后起算。

（5）国务院银行业监督管理机构的其他相关规定。

（二）结构性存款的分类

1．按照存款挂钩的衍生工具划分

结构性存款按照其衍生应用存款部分的资金挂钩对象分为金融市场指标型结构性存款与实体信用型结构性存款两种。金融市场指标型结构性存款是指将其衍生应用存款部分的资金挂钩于利率、汇率、指数等波动情况的结构性存款。实体信用型结构性存款是指将其衍生应用存款部分的资金挂钩于某个或某类实体的信用情况的结构性存款。其中，保本实体信用型结构性存款的挂钩标的主要为某一信用等级的银行间市场债务融资工具的到期收益率或其他相关价格指标。

2．按照存款与衍生工具结合程度划分

结构性存款根据定期存款与衍生工具结合程度进行分类，这是会计核算的前提。

（1）提供保本承诺（有的同时提供最低收益承诺），利息收益金额根据利率、汇率、指数（金融市场指标型）或国际市场上某种大宗商品行情、某一信用等级的银行间市场债务融资工具的到期收益率（实体信用型）等因素而相应变动。这类结构性存款属于包含嵌入衍生工具的混合工具，且嵌入的利率、汇率衍生工具与主合同（定期存款）在经济特征及风险方面不存在紧密关系。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，核算方法如下：①将此类混合金融工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，作为一个整体以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益，在资产负债表上列报在“交易性金融负债”项目中。②将嵌入衍生工具从混合工具中分拆，将该衍生工具单独作为一项指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，将剩余的定期存款成分按常规方法核算和列报，即对定期存款部分列报在“吸收存款”项目中，对衍生工具部分列报在“交易性金融资产”或“交易性金融负债”项目中。

（2）提供保本承诺，利率事先约定。因为利率事先固定，不与衍生工具挂钩，名为结构性存款，实际上就是普通的定期存款，根据会计“实质重于形式”的原则，其核算和列报方式与普通的定期存款相同。

（三）结构性存款的核算

根据上述结构性存款的分类可见，会计核算可以对应使用两个科目：一是“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”，核算混合金融工具整体或从混合工具中分拆的衍生工具；二是“吸收存款——结构性存款”，核算不与衍生工具挂钩的定期存款，包括从混合工具中分拆出的定期存款。“吸收存款——结构性存款”的核算比照前述定期存款核算，其中单项金额影响较大且发生较大交易费用的，银行可将其划分为以摊余成本计量的金融负债，其核算与前述大额存单相同（见 【例2-11】），此不赘述。下面主要介绍将结构性存款“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”的核算。

根据各银行结构性存款业务操作规程，业务处理程序如下：

（1）认购日，客户认购结构性存款产品。分行及以下营业部设置专区或专柜对客户进行录音录像及签合同，并收妥款项，款项一律划卡走账，因为认购日尚未起息，所以计入表外科目“远期起息结构性存款资金”。每日营业终了，银行将当天吸收的“远期起息结构性存款资金”余额和相关信息划拨总行，由总行统一运作。

（2）认购日至起息日之间，总行每日估值并根据估值结果入账。总行每天对全行在表外记账的“远期起息结构性存款资金”进行估值并入账。

①若估值收益，会计分录为：

借：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债——结构性存款公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②若估值亏损，会计分录为：

借：公允价值变动损益

贷：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债——结构性存款公允价值变动

银行在次日估值时，先反方向冲回上日估值的转账分录，再进行当日的估值入账。

（3）起息日，分行扣划客户认购资金并上划总行。

①分行营业部门会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款等

贷：清算资金往来——系统内跨行清算

同时，转销表外登记，将余额转入“已起息结构性存款资金”科目。

②总行收到分行划来客户认购结构性存款资金，会计分录为：

借：清算资金往来——系统内跨行清算

贷：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债——结构性存款本金

（4）总行对“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”科目定期估值，下一估值日反方向冲回上次估值的会计分录，再进行当次的估值入账。会计分录与前述“（2）认购日至起息日之间，总行每日估值并根据估值结果入账”一致，此不重复。

（5）支付利息。如发行时约定分期付息，银行则在合同规定的付息日，向客户支付利息。

①总行划付利息的会计分录为：

借：利息支出——结构性存款利息支出

贷：清算资金往来——系统内跨行清算

②分行收到总行划来利息并向客户支付的会计分录为：

借：清算资金往来——系统内跨行清算

贷：吸收存款——单位活期存款等

（6）产品到期，银行向客户支付本金及相关损益。

①总行将客户本金及相关损益划给分行，会计分录为：

借：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债——结构性存款本金利息支出——结构性存款利息支出

贷：清算资金往来——系统内跨行清算

②分行与客户结算本金及相关损益。若到期一次性还本付息的结构性存款，按合同利率计息。例如，结构性存款100 000元的本金，存储期限为62天，预期年化收益为3.96%，则到期收益计算如下：

到期收益=（100 000×0.039 6×62）÷365=672.66（元）

分行与客户结算本金及相关损益的会计分录为：

借：清算资金往来——系统内跨行清算

贷：吸收存款——单位活期存款等

分行将对应的“已起息结构性存款资金”科目余额转销。

参考文献

葛敬东．商业银行会计学 [M]. 4版．广州：中山大学出版社，2014.

思考题

1．银行为单位开立的各类账户各有何用途？

2．单位活期存款的两种计息方法有何异同？

3．开户行为甲企业开立的“活期存款”账户与甲企业的“银行存款”账户是什么关系？

4．个人储蓄存款核算的主要特点是什么？

5．各类定期储蓄存款如何计息？

6．柜台收付现金核算的程序是什么？

7．计息积数是如何计算的？

8. “指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”与按“实际利率和摊余成本法”核算的金融负债对银行损益有何影响？

9．通过本章的学习，如何理解银行是高负债经营的企业？